Abril 30, 2015

Re: Estate Tax Exemption sa ipinagpaliban na Inheritance Tax

Mahal na *****:

Ito ay bilang tugon sa iyong liham sa Departamento ng Pagbubuwis ("ang Departamento") na humihiling ng isang impormal na resolusyon hinggil sa kung ang natitirang interes sa isang marital trust ay kuwalipikado para sa estate tax exemption sa ipinagpaliban na inheritance tax.  Dahil ang tugon na ito ay maaaring interesado sa iba pang mga nagbabayad ng buwis at practitioner, ang iyong sulat ay itinuturing bilang isang namumunong kahilingan sa ilalim ng Va. Code § 58 . 1 - 204 .

KATOTOHANAN

***** ("the Decedent") ay namatay noong 1963 , at iniwan ng kanyang asawa, ***** ("ang Surviving Spouse"), at ang kanilang apat na anak.  Ang ari-arian ng Decedent ay nahahati sa isang marital trust at isang residuary trust.  Ang Surviving Spouse ay nakatanggap ng interes sa buhay at isang pangkalahatang testamentaryong kapangyarihan ng paghirang sa pagtitiwala sa mag-asawa.  Ang inheritance tax sa natitirang interes sa marital trust ay ipinagpaliban hanggang sa petsa na namatay ang Surviving Asawa.  Ang inheritance tax sa lahat ng iba pang interes ng tiwala ay binayaran nang buo.

Ang Surviving Spouse ay namatay noong 2013, at ang natitirang interes sa marital trust ay napasailalim sa ipinagpaliban na inheritance tax.  Ipinagtanggol mo na ang natitirang interes sa marital trust ay hindi kasama sa ipinagpaliban na inheritance tax dahil kasama ito sa taxable estate ng Surviving Spouse at napapailalim sa estate tax.

DETERMINASYON

Virginia Estate at Mga Buwis sa Mana

               Bago ang Enero 1, 1980, nagpataw ang Virginia ng inheritance tax sa ari-arian na natanggap ng mga benepisyaryo mula sa mga namatayan.  Tingnan ang Va. Code §§ 58-152 hanggang 58-217.14, gaya noong Disyembre 31, 1979.  Gaya ng itinakda sa Va. Code § 58-173, tulad ng epekto noong Disyembre 31, 1979, kung ang isang benepisyaryo ay hindi naging karapat-dapat sa pagmamay-ari o pagtatamasa ng natitirang interes hanggang sa matapos ang isang buhay na interes o isa pang pansamantalang interes, kung gayon ang buwis sa mana sa ang natitirang interes ay sinuspinde hanggang ang isang benepisyaryo ay naging karapat-dapat sa pagmamay-ari o pagtatamasa ng natitirang interes.

Ang inheritance tax ay pinawalang-bisa ng General Assembly at pinalitan ng estate tax, simula Enero 1, 1980.  Tingnan ang 1978 House Bill 442 (1978 Acts of Assembly, Kabanata 838) at Va. Code §§ 58.1-900 hanggang 58.1-938.  Ang buwis sa ari-arian ay ipinataw sa paglilipat ng isang nabubuwisang ari-arian sa halagang katumbas ng pinakamataas na halaga ng pederal na kredito para sa mga buwis sa ari-arian ng estado tulad ng umiiral noong Enero 1, 1978.  Tingnan ang Va. Code §§ 58.1-901 at 58.1-902, tulad ng epekto noong Disyembre 31, 2006.  Bagama't pinawalang-bisa ang inheritance tax, nagpatuloy ito sa mga natitirang interes kung saan ipinagpaliban ang inheritance tax.  Tingnan ang 1978 House Bill 442 (1978 Acts of Assembly, Kabanata 838).  Sa panahon ng 1994 General Assembly Session, pinagtibay ng Virginia General Assembly ang House Bill 700 (1994 Acts of Assembly, Chapter 208), na nagsasaad na ang ipinagpaliban na buwis sa mana ay hindi nalalapat sa mga natitirang interes na kasama sa nabubuwisang ari-arian at napapailalim sa buwis sa ari-arian ng Virginia.  Ang batas na ito ay deklarasyon ng umiiral na batas, at nilinaw lamang ang matagal nang patakaran ng Departamento sa pagpapataw ng alinman sa Virginia estate tax o ang inheritance tax, ngunit hindi pareho, sa mga natitirang interes.

Sa 2005, ang pederal na kredito para sa mga buwis sa ari-arian ng estado ay pansamantalang pinawalang-bisa ng Economic Growth at Tax Relief Act ng 2001.  Tingnan ang Pampublikong Batas ("PL") 107-16 § 532(a). Ang pagpapawalang-bisa na ito ay ginawang permanente ng American Taxpayer Relief Act ng 2012, epektibo sa Enero 1, 2013.  Ang buwis sa ari-arian ng Virginia sa una ay hindi naapektuhan ng 2005 na pagpapawalang-bisa ng pederal na kredito para sa mga buwis sa ari-arian ng estado dahil ang buwis sa ari-arian ng Virginia ay katumbas ng pinakamataas na halaga ng pederal na kredito para sa mga buwis sa ari-arian ng estado na umiral noong Enero 1, 1978, sa halip na ang halaga ng kredito sa ilalim ng kasalukuyang batas.

Epektibo noong Enero 1, 2007, pansamantalang pinawalang-bisa ng General Assembly ang buwis sa ari-arian ng Virginia sa pamamagitan ng pagbabatay ng buwis sa kasalukuyang halaga ng pederal na kredito na pinapayagan para sa mga buwis sa ari-arian ng estado, na pinawalang-bisa na ng Kongreso.  Tingnan ang 2006 Bill ng Senado 5019 (2006 Acts of Assembly, Kabanata 5).  Dahil ang pag-aalis ng pederal na kredito para sa mga buwis sa ari-arian ng estado ay hindi paunang ginawang permanente ng Kongreso, ang buwis sa ari-arian ng Virginia ay nakaiskedyul na ibalik sa 2013.  Sa sandaling ang pag-aalis ng pederal na kredito para sa mga buwis sa ari-arian ng estado ay ginawang permanente noong Enero 1, 2013, ang buwis sa ari-arian ng Virginia ay epektibong pinawalang-bisa.  Tingnan mo. PL 112-240 § 101(a)(1).

Ang Natitirang Interes ay Hindi napapailalim sa Virginia Estate Tax

Iginiit ninyo na, kahit na ang buwis sa ari-arian ng Virginia ay epektibong pinawalang-bisa at hindi kinokolekta ng Departamento, ang natitirang interes sa tiwala ng mag-asawa ay napapailalim sa buwis sa ari-arian ng Virginia dahil ang mga probisyon ng batas na nagpapataw ng buwis ay hindi inalis sa Kodigo ng Virginia.  Binanggit mo ang ilang kaso mula sa ibang mga hurisdiksyon upang suportahan ang iyong argumento na ang isang nagbabayad ng buwis ay hindi kailangang magbayad ng isang partikular na buwis upang maituring na napapailalim sa buwis na iyon.  Gayunman, wala sa mga kasong ito ang kinasasangkutan ng lipas na at hindi maipapatupad na buwis. Samakatuwid, ang mga kasong ito ay hindi makahihikayat sa pagtukoy kung ang natitirang interes sa tiwala ng mag-asawa ay napapailalim sa buwis sa ari-arian ng Virginia.

Ang pagpapasya na ito ay nakasalalay sa isang interpretasyon ng paggamit ng Virginia General Assembly ng terminong "napapailalim sa" patungkol sa buwis sa ari-arian ng Virginia sa 1994 House Bill 700 (1994 Acts of Assembly, Kabanata 208).  Bagama't ginagamit ang terminong ito sa buong Kodigo ng Virginia, hindi ito kailanman partikular na tinukoy.  Gayunpaman, ang kahulugan ng "napapailalim sa" para sa mga layunin ng buwis sa ari-arian ng Virginia ay maaaring hango sa paggamit na iyon ng termino sa Va. Code § 58.1-902, na pinahihintulutan ang pagbabawas ng pananagutan sa buwis sa ari-arian ng Virginia residente kung ang residente ay may tunay o nasasalat na personal na ari-arian na matatagpuan sa labas ng Virginia na "napapailalim sa" isang buwis sa kamatayan na ipinataw ng ibang estado kung saan pinayagan ang pederal na kredito para sa mga buwis sa ari-arian ng estado. Alinsunod sa Internal Revenue Code § 2011, ang pederal na credit na ito ay pinapayagan lamang kung ang isang estate, inheritance, legacy, o succession tax ay "aktwal na binayaran" sa isang estado o sa District of Columbia. Samakatuwid, para sa mga layunin ng kredito sa ilalim ng Va. Code § 58.1-902 B, ang isang ari-arian ay hindi itinuturing na "napapailalim sa" isang buwis maliban kung ito ay aktwal na nagbabayad ng mga buwis.

Kapag ang kahulugan ding ito ay inilalapat sa isyung pinag-uusapan, malinaw na 1994 House Bill 700 (1994 Acts of Assembly, Chapter 208) ang nag-uutos na magbayad ng buwis bago maituring na "napapailalim sa" buwis ang isang nagbabayad ng buwis.  Ang batas ng 1994 ay partikular na nalalapat sa "anumang natitirang interes na kasama sa taxable estate at napapailalim sa buwis na ipinapataw ng Kabanata 9 ng Title 58.1, na binubuo ng mga seksyon na may bilang na 58.1-900 sa pamamagitan ng 581-938."  Alinsunod dito, malinaw na nilayon ng General Assembly na ang katagang "napapailalim sa" ay may kahulugan na katulad ng ginagawa nito para sa mga layunin ng kredito na nakasaad sa Va. Code § 58.1-902 B.  Samakatuwid, ang exemption mula sa buwis sa mana na itinatadhana 1994 House Bill 700 (1994 Acts of Assembly, Chapter 208) ay hindi nalalapat maliban kung ang buwis sa ari-arian ng Virginia ay talagang binayaran.

Ito ay higit na ipinakita sa pamamagitan ng katotohanan na ang Virginia General Assembly ay naglalayon ng exemption mula sa ipinagpaliban na inheritance tax na itinakda sa 1994 House Bill 700 (1994 Acts of Assembly, Chapter 208) na ilapat lamang "kung ang isang Virginia estate tax ay binabayaran sa isang ari-arian na may kasamang natitirang interes kasama ng isang pangkalahatang kapangyarihan ng appointment."  Tingnan ang Fiscal Impact Statement para sa 1994 House Bill 700 (Kalakip).  Idinisenyo ang exemption na ito upang maiwasan ang parehong buwis sa ari-arian ng Virginia at ang ipinagpaliban na buwis sa mana na ipataw sa mga natitirang interes na isinama sa pangkalahatang kapangyarihan ng appointment.  Ang isang katulad na exemption ay hindi kailangan para sa iba pang mga uri ng mga natitirang interes dahil ang mga naturang interes ay karaniwang hindi napapailalim sa federal estate tax at, samakatuwid, ay hindi napapailalim sa Virginia estate tax.  Tingnan ang IRC § 2031, 2041, 2051, at Va. Code § 58.1-902 A.

Dahil ang buwis sa ari-arian ng Virginia ay epektibong pinawalang-bisa, ang mga natitirang interes ay hindi na nasa panganib ng dobleng pagbubuwis na pinag-isipan ng Virginia General Assembly noong ang 1994 na batas ay pinagtibay.  Samakatuwid, ang exemption na itinakda sa 1994 House Bill 700 (1994 Acts of Assembly, Chapter 208) ay hindi na epektibo noong ang Virginia estate tax ay epektibong pinawalang-bisa noong Enero 1, 2007, at ang naturang exemption ay hindi maaaring gamitin upang ilibre ang mga natitirang interes mula sa ipinagpaliban na inheritance tax.

Kung ang pederal na kredito para sa mga buwis sa estado ng ari-arian ay ibinalik ng Kongreso, ang ilang mga natitirang interes ay muling sasailalim sa buwis sa ari-arian ng Virginia.  Kung mangyayari ito, ang mga natitirang interes ay sasailalim sa buwis sa ari-arian ng Virginia, at muling ilalapat ang 1994 House Bill 700 (1994 Acts of Assembly, Kabanata 208) upang ilibre ang mga natitirang interes mula sa ipinagpaliban na buwis sa mana.

Dahil ang Va. Code §§ 58.1-900 hanggang 58.1-938 ay hindi kasalukuyang nagpapataw ng buwis, walang natitirang interes ang napapailalim sa buwis sa ari-arian ng Virginia.  Samakatuwid, ang natitirang interes sa marital trust ay hindi napapailalim sa Virginia estate tax at hindi exempt sa ipinagpaliban na inheritance tax.

KONGKLUSYON

Sa mga nabanggit na dahilan, ang natitirang interes sa tiwala ng mag-asawa ay hindi exempted mula sa ipinagpaliban na buwis sa mana.  Upang mabayaran ang halaga ng ipinagpaliban na buwis sa mana na dapat bayaran, mangyaring makipag-ugnay sa ***** sa Business Processing Unit ng Kagawaran sa *****.  Ang
Ang mga probisyon at regulasyon ng Code of Virginia na binanggit, kasama ang iba pang mga dokumento ng sanggunian, ay magagamit online sa seksyon ng Mga Batas, Mga Tuntunin at Desisyon ng website ng Departamento, na matatagpuan sa www.tax.virginia.gov.  Kung mayroon kang karagdagang mga katanungan, mangyaring makipag-ugnayan sa ***** sa Tanggapan ng Patakaran sa Buwis, Dibisyon ng Pagpapaunlad ng Patakaran, sa *****.

Taos-puso,

Craig M. Burns
Komisyoner ng Buwis